基本医疗保障投入作为农村扶贫工作的基本保障体系. 4援 改革农村贫困地区教育体制.大力发展主要针对农村 贫困地区适龄青少年的中专、职业中学和技术工人学校的实 用技术教育体系, 缩短农村贫困居民的教育投资回收期, 加快 农村贫困地区脱贫速度. 5援 拓宽农村基础设施投入资金来源.在主要依靠政府专 项投入的基础上, 充分利用农村集体经济、 农民个人和社会资 金, 加大对农村基础设施建设的投入.组织专门力量, 针对目 前农村长期绝对贫困人口主要居住区的自然和社会经济条件 进行研究,在此基础上确定在只能就地解决绝对贫困农村人 口脱贫问题的地方所适用的特殊基础设施种类、数量以及专 门建设技术,并且针对这些地区制定专门的全国性基础设施 建设规划,集中专项扶贫资金大力建设农村贫困地区基础设 施, 以使农村贫困地区具备农业扩大再生产水平的物质条件. 6援 贯彻城乡统筹发展的新型国民经济战略.城乡统筹发 展就是要通过使城乡经济按比例协调发展,以实现社会扩大 再生产.以社会主义新农村建设为契机, 大力发展现代农业, 发展农村产业经济, 同时进一步加大对农村扶贫事业的投入, 有效推进城乡国民经济的社会扩大再生产. 7援 加大对农村地区的社会治理力度.国家和省级财政应 加大对乡村管理机构的社会治理专项转移支付,加强农村地 区的国家社会治理机构建设, 同时充分依靠农民群众的力量, 提高农村社会的治理水平. 【注】 本文受亚洲开发银行渊ABD冤技术援助项目野农村 公共政策绩效评估与扶贫机制创新冶渊项目编号院TA4200- PRC-04-005冤尧国家扶贫办委托课题野中国农村贫困人口群 体分类研究冶和教育部985重大项目子课题暨中国人民大学农 业与农村发展学院创新基地青年教师基金项目 野财政资金绩 效评价研究要要 要以财政支农重大项目为例冶资助遥 主要参考文献 1. 马晓河等.我国农村税费改革研究.北京院中国计划出版 社袁2002 2. 张晓山. 简析中国乡村治理结构的改革. 管理世界袁 2005曰5 3. 周飞舟.从汲取型政权到野悬浮型冶政权要要 要税费改革 对国家与农民关系之影响.社会学研究袁2006曰3 4. 段庆林. 不发达地区农民负担问题研究要要 要以宁夏为 例.管理世界袁2002曰7 5. 张新光.农村税费改革后的乡镇政府体制改革.开放导 报袁2006曰5 6. 广西财经学院财政系课题组. 农村税费改革后基层政 权运行问题研究.广西财经学院学报袁2006曰6 7. 贾康袁赵全厚.减负之后院农村税费改革有待解决的问 题及对策探讨.财政研究袁2002曰1 8. 姜长云. 县乡财政困难及其对财政支农能力的影响.管 理世界袁2004曰7 一、 企业内部会计制度是国家宏观会计制度的执行机制 企业内部会计制度设计就是使用企业制度化管理的方法 把国家宏观会计制度的各项规定内化为企业自觉的会计行 为,同时保证宏观会计制度赋予企业管理者的剩余准则制定 权得到规范合理的应用.该执行机制包括两层含义: 一是结合企业具体情况,通过制度文本或员工手册等形 式把宏观会计制度的规定 "消化吸收" 并在实际会计行为中贯 彻,从而通过制度化管理的形式使宏观会计制度在企业内部 得到执行. 这正是宏观会计制度的内在要求. 如会计法就规定 各单位应建立健全内部会计监督制度, 由财政、 审计和税务机 关对此进行检查. 《会计基础工作规范》 也要求各单位根据会 计法、 宏观会计制度等制定内部会计管理制度, 并且赋予财政 部门监督检查权. 二是宏观会计制度赋予了企业管理者适当的选择权, 由 于宏观会计制度制定者的有限理性及现实世界的复杂性, 宏 观会计制度是不完全的, 存在公共领域, 因此企业管理者在会 计制度制定中享有 "剩余准则制定权" .以2006年修订的新会 计准则体系为例, 会计核算原则中 "实质重于形式" 如何判断, 资产减值和收入等如何进行会计确认, 资产减值计提方法、 存 货核算方法、 固定资产折旧方法等会计方法如何选择, 坏账比 企业内部会计制度设计之我见 李刚渊徐 州师范大学经济学院江苏徐州221009冤 【摘要】企业内部会计制度是国家宏观会计制度的执行机制, 也是企业内部控制制度的重要载体, 同时还是企业信息 化建设的关键点, 这些构成了现代企业内部会计制度设计的三个层次. 【关键词】 内部会计制度 制度设计 内部控制 援 财会月刊渊理论冤 窑27 窑阴率的估计、 固定资产残值估计、 无形资产受益期间估计等会计 估计如何开展等都需要具体企业的管理者进行估计和判断, 这称为 "剩余准则制定权" .企业面对具体业务时根据何种程 序以及由哪些人确定剩余准则制定权, 以保证会计信息公正、 公允, 这是企业内部会计制度设计的重要内容之一. 以上是企业内部会计制度设计的第一个层次,是结合具 体企业特点对宏观会计制度的创造性依从.从这个角度我们 可以进行企业内部会计制度中的基础制度设计和专题制度设 计. 基础制度设计主要包括会计组织结构设计、 会计人力资源 制度设计、 会计资料 (如会计科目体系、 会计凭证、 会计账簿、 财务会计报告以及会计档案等) 和会计程序的规范性设计, 而 专题制度设计是指对各种剩余准则制定权在企业内的实施方 法的设计. 二、 企业内部会计制度是企业内部控制制度的重要载体 从内部会计控制制度和内部控制制度的发展中,我们可 以总结出两者的关系: 内部控制涉及的领域比较广泛, 覆盖企 业层面、 业务层面所有活动, 而内部会计控制制度仅仅是其中 一个部分.一方面财、 物的控制是企业内部控制的主要对象; 另一方面,会计监督以及内部审计又是企业内部控制的主要 方法. 所以内部会计控制又是企业内部控制的起点、 着力点和 重要的载体. 有鉴于此, 中国内部控制标准委员会最近颁布的 内部控制规范就以内部会计控制制度 (中国内部控制标准 委员会在 《企业内部控制规范起草说明》 中使用 "财务报告 内部控制" 这个术语) 为核心, 而西方发达国家也将内部会 计控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评 价的主体. 于是,内部会计控制制度设计构成了企业内部会计制度 设计的第二个层次,也构成了整个企业内部会计制度中的一 个专题制度.这个层次使企业内部会计制度设计深入到企业 具体业务活动之中.首先, 按照企业的具体业务流程 (价值链 流程, 如进货、 营运、 出货、 营销及销售、 顾客服务等) 展开分 析, 将这些活动继续细分为不同类型的作业; 其次, 按照企业 战略和内部控制环境建设情况,对各个价值链活动的作业进 行风险分析, 识别目前条件下的关键控制点, 科学设计职责分 工控制、 授权控制、 审核批准控制、 预算控制、 财产保护控制、 会计系统控制、 内部报告控制、 经济活动分析控制、 绩效考评 控制、 信息技术控制等; 最后还要加强监督检查和信息沟通. 在这个层次, 企业会计活动与企业具体业务活动紧密融合, 实 现双向控制: 首先是对具体业务活动采集信息的控制, 保证真 实公允的信息进入会计程序和内部审计部门,使财务报告及 管理信息真实、 可靠和完整; 其次是会计程序和内部审计对具 体价值链业务的控制,使业务处理遵循国家法律法规和有关 监管要求, 保证资产的安全完整.在此基础上, 不断发挥会计 参与决策的职能, 逐步促进价值链业务服务于企业战略, 具有 经营的效率和效果. 三、 内部会计制度设计是企业推进信息化建设的关键点 会计信息化的变革必然要体现在企业内部会计制度设计 中,设计能够体现并推动企业会计信息化进程的企业内部会 计制度是企业会计信息化发展的关键点,自然也是企业信息 化建设的关键点.这就构成了企业内部会计制度设计的第三 个层次. 以会计信息化为基础设计企业内部会计制度, 在内容 上至少包括两个方面: 1援 根据会计信息化对传统会计流程的变革,设计ERP环 境下的企业内部会计制度.上述企业内部会计制度设计中的 基础制度、剩余准则制定权专题制度和内部会计控制专题制 度都将因为会计信息化而发生变革. 例如, 会计信息化改变了 传统的会计组织和会计岗位,形成了与企业业务活动完全整 合的信息化会计程序,传统会计资料形式和存储形式也面临 变革, 那么在会计信息化不断发展的环境下, 企业内部会计信 息化的基础会计核算的组织和动作就需要在企业内部会计制 度中描述清楚.再如, 随着信息技术在企业各个层面的应用, 改变了内部会计控制的传统形式, ERP环境下会计流程与业 务流程的紧密结合以及内部价值链与外部价值链的实时链接 改变了传统的控制点, 出现了新的控制手段和沟通手段, 增加 了新的风险. 会计信息化环境下, 企业内部会计控制是如何组 织和运作也需要在企业内部会计制度中描述清楚. 2援 在企业内部会计制度中专门设计一个 "会计信息化" 专题制度.由于会计信息化正处于不断发展中, 就需要结合 企业与行业发展实际对本企业的会计信息化工作做出科学规 划, 促进财务职能转变成为战略任务, 这就需要在企业内部会 计制度中专门设计一个 "会计信息化" 专题制度.该专题制度 重点对企业会计信息化和企业会计流程再造进行规划,着力 于会计和财务职能转变.这种转变包括由核算型会计向管理 与决策支持型会计转变, 这需要对会计流程进行重新设计, 如Margaret May提出利用信息信息化消除和整合核算型职能, 重新设计财务管理职能并向决策支持与控制角色转变.这种 转变也包括将财务部门由费用中心变成价值创造中心,这就 需要在ERP环境下不断审视财务系统与企业其他价值链系统 的整合. 最后, 还有几点需要说明: 一是上述三个层次存在递进关 系, 分别包括会计核算基础制度、 剩余准则制定权专题制度、 内部会计控制专题制度和会计信息化专题制度,这共同构成 了现代企业内部会计制度设计的主体内容;二是这三个层次 不是完全分开而是互相影响的, 三个层次分别突出了规范化、 风险控制、 信息化的特点, 是企业内部会计制度设计每个环节 都要统筹考虑的三个基本原则;三是企业内部会计制度设计 还有更多的方面,可以包括更多的专题制度,如成本管理制 度、 责任会计制度等管理会计制度, 本文在此不再论述. 主要参考文献 1. 刘玉廷.加强会计理论研究 推动我国会计准则建设 . 会计研究袁1999曰5 2. 郭道扬.论统一会计制度.会计研究袁2005曰1 3. 吴水澎袁刘启亮.会计制度公共领域与会计职业道德.会 计研究袁2005曰11 4. 孙波. 企业管理信息系统中会计信息系统建设的策略 研究.中国管理信息化渊综合版冤袁2006曰1 阴窑28 窑 财会月刊渊理论冤 援
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基本医疗保障投入作为农村扶贫工作的基本保障体系. 4援 改革农村贫困地区教育体制.大力发展主要针对农村 贫困地区适龄青少年的中专、职业中学和技术工人学校的实 用技术教育体系, 缩短农村贫困居民的教育投资回收期, 加快 农村贫困地区脱贫速度. 5援 拓宽农村基础设施投入资金来源.在主要依靠政府专 项投入的基础上, 充分利用农村集体经济、 农民个人和社会资 金, 加大对农村基础设施建设的投入.组织专门力量, 针对目 前农村长期绝对贫困人口主要居住区的自然和社会经济条件 进行研究,在此基础上确定在只能就地解决绝对贫困农村人 口脱贫问题的地方所适用的特殊基础设施种类、数量以及专 门建设技术,并且针对这些地区制定专门的全国性基础设施 建设规划,集中专项扶贫资金大力建设农村贫困地区基础设 施, 以使农村贫困地区具备农业扩大再生产水平的物质条件. 6援 贯彻城乡统筹发展的新型国民经济战略.城乡统筹发 展就是要通过使城乡经济按比例协调发展,以实现社会扩大 再生产.以社会主义新农村建设为契机, 大力发展现代农业, 发展农村产业经济, 同时进一步加大对农村扶贫事业的投入, 有效推进城乡国民经济的社会扩大再生产. 7援 加大对农村地区的社会治理力度.国家和省级财政应 加大对乡村管理机构的社会治理专项转移支付,加强农村地 区的国家社会治理机构建设, 同时充分依靠农民群众的力量, 提高农村社会的治理水平. 【注】 本文受亚洲开发银行渊ABD冤技术援助项目野农村 公共政策绩效评估与扶贫机制创新冶渊项目编号院TA4200- PRC-04-005冤尧国家扶贫办委托课题野中国农村贫困人口群 体分类研究冶和教育部985重大项目子课题暨中国人民大学农 业与农村发展学院创新基地青年教师基金项目 野财政资金绩 效评价研究要要 要以财政支农重大项目为例冶资助遥 主要参考文献 1. 马晓河等.我国农村税费改革研究.北京院中国计划出版 社袁2002 2. 张晓山. 简析中国乡村治理结构的改革. 管理世界袁 2005曰5 3. 周飞舟.从汲取型政权到野悬浮型冶政权要要 要税费改革 对国家与农民关系之影响.社会学研究袁2006曰3 4. 段庆林. 不发达地区农民负担问题研究要要 要以宁夏为 例.管理世界袁2002曰7 5. 张新光.农村税费改革后的乡镇政府体制改革.开放导 报袁2006曰5 6. 广西财经学院财政系课题组. 农村税费改革后基层政 权运行问题研究.广西财经学院学报袁2006曰6 7. 贾康袁赵全厚.减负之后院农村税费改革有待解决的问 题及对策探讨.财政研究袁2002曰1 8. 姜长云. 县乡财政困难及其对财政支农能力的影响.管 理世界袁2004曰7 一、 企业内部会计制度是国家宏观会计制度的执行机制 企业内部会计制度设计就是使用企业制度化管理的方法 把国家宏观会计制度的各项规定内化为企业自觉的会计行 为,同时保证宏观会计制度赋予企业管理者的剩余准则制定 权得到规范合理的应用.该执行机制包括两层含义: 一是结合企业具体情况,通过制度文本或员工手册等形 式把宏观会计制度的规定 "消化吸收" 并在实际会计行为中贯 彻,从而通过制度化管理的形式使宏观会计制度在企业内部 得到执行. 这正是宏观会计制度的内在要求. 如会计法就规定 各单位应建立健全内部会计监督制度, 由财政、 审计和税务机 关对此进行检查. 《会计基础工作规范》 也要求各单位根据会 计法、 宏观会计制度等制定内部会计管理制度, 并且赋予财政 部门监督检查权. 二是宏观会计制度赋予了企业管理者适当的选择权, 由 于宏观会计制度制定者的有限理性及现实世界的复杂性, 宏 观会计制度是不完全的, 存在公共领域, 因此企业管理者在会 计制度制定中享有 "剩余准则制定权" .以2006年修订的新会 计准则体系为例, 会计核算原则中 "实质重于形式" 如何判断, 资产减值和收入等如何进行会计确认, 资产减值计提方法、 存 货核算方法、 固定资产折旧方法等会计方法如何选择, 坏账比 企业内部会计制度设计之我见 李刚渊徐 州师范大学经济学院江苏徐州221009冤 【摘要】企业内部会计制度是国家宏观会计制度的执行机制, 也是企业内部控制制度的重要载体, 同时还是企业信息 化建设的关键点, 这些构成了现代企业内部会计制度设计的三个层次. 【关键词】 内部会计制度 制度设计 内部控制 援 财会月刊渊理论冤 窑27 窑阴率的估计、 固定资产残值估计、 无形资产受益期间估计等会计 估计如何开展等都需要具体企业的管理者进行估计和判断, 这称为 "剩余准则制定权" .企业面对具体业务时根据何种程 序以及由哪些人确定剩余准则制定权, 以保证会计信息公正、 公允, 这是企业内部会计制度设计的重要内容之一. 以上是企业内部会计制度设计的第一个层次,是结合具 体企业特点对宏观会计制度的创造性依从.从这个角度我们 可以进行企业内部会计制度中的基础制度设计和专题制度设 计. 基础制度设计主要包括会计组织结构设计、 会计人力资源 制度设计、 会计资料 (如会计科目体系、 会计凭证、 会计账簿、 财务会计报告以及会计档案等) 和会计程序的规范性设计, 而 专题制度设计是指对各种剩余准则制定权在企业内的实施方 法的设计. 二、 企业内部会计制度是企业内部控制制度的重要载体 从内部会计控制制度和内部控制制度的发展中,我们可 以总结出两者的关系: 内部控制涉及的领域比较广泛, 覆盖企 业层面、 业务层面所有活动, 而内部会计控制制度仅仅是其中 一个部分.一方面财、 物的控制是企业内部控制的主要对象; 另一方面,会计监督以及内部审计又是企业内部控制的主要 方法. 所以内部会计控制又是企业内部控制的起点、 着力点和 重要的载体. 有鉴于此, 中国内部控制标准委员会最近颁布的 内部控制规范就以内部会计控制制度 (中国内部控制标准 委员会在 《企业内部控制规范起草说明》 中使用 "财务报告 内部控制" 这个术语) 为核心, 而西方发达国家也将内部会 计控制作为企业管理层内部控制自我评估和注册会计师评 价的主体. 于是,内部会计控制制度设计构成了企业内部会计制度 设计的第二个层次,也构成了整个企业内部会计制度中的一 个专题制度.这个层次使企业内部会计制度设计深入到企业 具体业务活动之中.首先, 按照企业的具体业务流程 (价值链 流程, 如进货、 营运、 出货、 营销及销售、 顾客服务等) 展开分 析, 将这些活动继续细分为不同类型的作业; 其次, 按照企业 战略和内部控制环境建设情况,对各个价值链活动的作业进 行风险分析, 识别目前条件下的关键控制点, 科学设计职责分 工控制、 授权控制、 审核批准控制、 预算控制、 财产保护控制、 会计系统控制、 内部报告控制、 经济活动分析控制、 绩效考评 控制、 信息技术控制等; 最后还要加强监督检查和信息沟通. 在这个层次, 企业会计活动与企业具体业务活动紧密融合, 实 现双向控制: 首先是对具体业务活动采集信息的控制, 保证真 实公允的信息进入会计程序和内部审计部门,使财务报告及 管理信息真实、 可靠和完整; 其次是会计程序和内部审计对具 体价值链业务的控制,使业务处理遵循国家法律法规和有关 监管要求, 保证资产的安全完整.在此基础上, 不断发挥会计 参与决策的职能, 逐步促进价值链业务服务于企业战略, 具有 经营的效率和效果. 三、 内部会计制度设计是企业推进信息化建设的关键点 会计信息化的变革必然要体现在企业内部会计制度设计 中,设计能够体现并推动企业会计信息化进程的企业内部会 计制度是企业会计信息化发展的关键点,自然也是企业信息 化建设的关键点.这就构成了企业内部会计制度设计的第三 个层次. 以会计信息化为基础设计企业内部会计制度, 在内容 上至少包括两个方面: 1援 根据会计信息化对传统会计流程的变革,设计ERP环 境下的企业内部会计制度.上述企业内部会计制度设计中的 基础制度、剩余准则制定权专题制度和内部会计控制专题制 度都将因为会计信息化而发生变革. 例如, 会计信息化改变了 传统的会计组织和会计岗位,形成了与企业业务活动完全整 合的信息化会计程序,传统会计资料形式和存储形式也面临 变革, 那么在会计信息化不断发展的环境下, 企业内部会计信 息化的基础会计核算的组织和动作就需要在企业内部会计制 度中描述清楚.再如, 随着信息技术在企业各个层面的应用, 改变了内部会计控制的传统形式, ERP环境下会计流程与业 务流程的紧密结合以及内部价值链与外部价值链的实时链接 改变了传统的控制点, 出现了新的控制手段和沟通手段, 增加 了新的风险. 会计信息化环境下, 企业内部会计控制是如何组 织和运作也需要在企业内部会计制度中描述清楚. 2援 在企业内部会计制度中专门设计一个 "会计信息化" 专题制度.由于会计信息化正处于不断发展中, 就需要结合 企业与行业发展实际对本企业的会计信息化工作做出科学规 划, 促进财务职能转变成为战略任务, 这就需要在企业内部会 计制度中专门设计一个 "会计信息化" 专题制度.该专题制度 重点对企业会计信息化和企业会计流程再造进行规划,着力 于会计和财务职能转变.这种转变包括由核算型会计向管理 与决策支持型会计转变, 这需要对会计流程进行重新设计, 如Margaret May提出利用信息信息化消除和整合核算型职能, 重新设计财务管理职能并向决策支持与控制角色转变.这种 转变也包括将财务部门由费用中心变成价值创造中心,这就 需要在ERP环境下不断审视财务系统与企业其他价值链系统 的整合. 最后, 还有几点需要说明: 一是上述三个层次存在递进关 系, 分别包括会计核算基础制度、 剩余准则制定权专题制度、 内部会计控制专题制度和会计信息化专题制度,这共同构成 了现代企业内部会计制度设计的主体内容;二是这三个层次 不是完全分开而是互相影响的, 三个层次分别突出了规范化、 风险控制、 信息化的特点, 是企业内部会计制度设计每个环节 都要统筹考虑的三个基本原则;三是企业内部会计制度设计 还有更多的方面,可以包括更多的专题制度,如成本管理制 度、 责任会计制度等管理会计制度, 本文在此不再论述. 主要参考文献 1. 刘玉廷.加强会计理论研究 推动我国会计准则建设 . 会计研究袁1999曰5 2. 郭道扬.论统一会计制度.会计研究袁2005曰1 3. 吴水澎袁刘启亮.会计制度公共领域与会计职业道德.会 计研究袁2005曰11 4. 孙波. 企业管理信息系统中会计信息系统建设的策略 研究.中国管理信息化渊综合版冤袁2006曰1 阴窑28 窑 财会月刊渊理论冤 援