《企业会计准则第 9 号 ——职工薪酬》应用指南
一,职工薪酬的范围 本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报 酬或对价, 全部纳入职工薪酬的范围. 《企业会计准则第 11 号—— 由 股份支付》规范的对职工的股份支付,也属于职工薪酬. (一)职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职,兼 职和临时职工; 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的 人员,如董事会成员,监事会成员等. 在企业的计划和控制下, 虽未与企业订立劳动合同或未由其正式 任命,但为其提供与职工类似服务的人员,也纳入职工范畴,如劳务 用工合同人员. (二)职工薪酬,包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部 货币性薪酬和非货币性福利.提供给职工配偶,子女或其他被赡养人 的福利等,也属于职工薪酬. (三)养老保险费,包括根据国家规定的标准向社会保险经办机 构缴纳的基本养老保险费, 以及根据企业年金计划向企业年金基金相 关管理人缴纳的补充养老保险费. 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇,也属于职工薪 酬. (四)非货币性福利,包括企业以自产产品发放给职工作为福利,
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将企业拥有的资产无偿提供给职工使用, 为职工无偿提供医疗保健服 务等. 二,职工薪酬的确认和计量 在职工为企业提供服务的会计期间, 企业应根据职工提供服务的 受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利) 计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬,但解除劳 动关系补偿(下称"辞退福利" )除外. (一)计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的, 应当按照国家规定的标准计提.比如,应向社会保险经办机构等缴纳 的医疗保险费,养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金 相关管理人缴纳的补充养老保险费) ,失业保险费,工伤保险费,生 育保险费等社会保险费,应向住房公积金管理机构缴存的住房公积 金,以及工会经费和职工教育经费等. 没有规定计提基础和计提比例的, 企业应当根据历史经验数据和 实际情况,合理预计当期应付职工薪酬.当期实际发生金额大于预计 金额的, 应当补提应付职工薪酬; 当期实际发生金额小于预计金额的, 应当冲回多提的应付职工薪酬. 对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工 薪酬,企业应当选择恰当的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计 入相关资产成本或当期损益; 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差 不大的,也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益. (二)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当
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根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损 益,同时确认应付职工薪酬. 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的, 应当根据受益 对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同 时确认应付职工薪酬.租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据 受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认 应付职工薪酬.难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损 益和应付职工薪酬. 三,辞退福利 (一)辞退福利包括: (1)职工劳动合同到期前,不论职工本人 是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿; (2)职工 劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权 选择继续在职或接受补偿离职. 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式, 也 有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准, 或者将职工工资 支付至辞退后未来某一期间的方式. (二)满足本准则第六条确认条件的解除劳动关系计划或自愿裁 减建议的辞退福利应当计入当期管理费用,并确认应付职工薪酬. 正式的辞退计划或建议应当经过批准. 辞退工作一般应当在一年 内实施完毕,但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的, 视为符合应付职工薪酬的确认条件. (三)企业应当根据本准则和《企业会计准则第 13 号——或有事
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项》的规定,严格按照辞退计划条款的规定,合理预计并确认辞退福 利产生的应付职工薪酬.对于职工没有选择权的辞退计划,应当根据 辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量, 每一职位的辞退补 偿标准等,计提应付职工薪酬. 企业对于自愿接受裁减的建议, 应当预计将会接受裁减建议的职 工数量, 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等, 《企 按照 业会计准则第 13 号——或有事项》规定,计提应付职工薪酬. 符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件, 实质性辞退工作在一 年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利,企业应当选择恰当的折 现率,以折现后的金额计量应付职工薪酬.
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